Options sur actions incitatives mises à jour 08 septembre 2016 Les options sur actions incitatives constituent une forme de rémunération des employés sous forme d'actions plutôt que d'espèces. Dans le cas d'une option d'achat d'actions incitatives (ISO), l'employeur accorde à l'employé une option d'achat d'actions dans la société de l'employeur, ou des sociétés mères ou filiales, à un prix prédéterminé, appelé prix d'exercice ou prix d'exercice. Les actions peuvent être achetées au prix d'exercice dès que l'option est acquise (elle devient disponible pour être exercée). Les prix d'exercice sont fixés au moment où les options sont accordées, mais les options sont habituellement acquises sur une période donnée. Si le stock augmente en valeur, un ISO donne aux employés la possibilité d'acheter des actions dans le futur au prix d'exercice précédemment immobilisé. Cette décote dans le prix d'achat du stock est appelé le spread. Les ISO sont taxées de deux façons: sur l'écart et sur toute augmentation (ou diminution) de la valeur du titre lorsqu'elles sont vendues ou cédées autrement. Les revenus des ISO sont taxés pour l'impôt sur le revenu ordinaire et l'impôt minimum de remplacement, mais ne sont pas imposés pour la sécurité sociale et l'assurance-maladie. Pour calculer le traitement fiscal des ISO, vous devez savoir: Date d'octroi: la date à laquelle les ISO ont été accordées à l'employé Prix d'exercice: le coût d'achat d'une action de stock Date d'exercice: la date à laquelle vous avez exercé votre option et Actions achetées Prix de vente: le montant brut reçu de la vente du stock Date de vente: la date à laquelle le stock a été vendu. La façon dont les ISO sont taxées dépend de la façon dont et quand le stock est disposé. Disposition de stock est généralement lorsque le salarié vend le stock, mais il peut également inclure le transfert du stock à une autre personne ou de donner le stock à charity. Qualifying dispositions de stock options d'incitation Une disposition de qualification de ISOs signifie simplement que le stock, qui a été acquis Par le biais d'une option d'achat d'actions incitatives, a été disposé plus de deux ans à compter de la date d'attribution et plus d'un an après que le stock a été transféré à l'employé (habituellement la date d'exercice). Il existe un critère de qualification supplémentaire: le contribuable doit avoir été employé en permanence par l'employeur qui a accordé l'ISO à compter de la date d'attribution jusqu'à 3 mois avant la date d'exercice. Traitement fiscal de l'exercice d'options d'achat d'actions incitatives L'exercice d'un ISO est traité comme un revenu uniquement aux fins du calcul de l'impôt minimum de remplacement (AMT). Mais est ignoré aux fins du calcul de l'impôt fédéral sur le revenu ordinaire. L'écart entre la juste valeur marchande du titre et le prix d'exercice de l'option est inclus comme revenu aux fins de l'AMT. La juste valeur marchande est mesurée à la date où le stock devient transférable ou lorsque votre droit au stock n'est plus sujet à un risque important de déchéance. Cette inclusion de l'écart ISO dans le revenu AMT est déclenchée seulement si vous continuez à détenir le stock à la fin de la même année où vous avez exercé l'option. Si le stock est vendu dans la même année que l'exercice, alors le spread n'a pas besoin d'être inclus dans votre revenu AMT. Régime fiscal d'une disposition admissible d'options d'achat d'actions incitatives Une disposition admissible d'une ISO est imposée comme un gain en capital aux taux d'imposition sur les plus-values à long terme sur la différence entre le prix de vente et le coût de l'option. Traitement fiscal des dispositions disqualifiées d'options sur actions incitatives Une disposition disqualifiante ou non admissible d'actions ISO est toute disposition autre qu'une disposition admissible. Les disqualifications ISO sont taxées de deux façons: il y aura des revenus de compensation (assujettis à des taux de revenu ordinaires) et des gains ou pertes en capital (sous réserve des taux des gains en capital à court ou à long terme). Le montant du revenu de la rémunération est déterminé comme suit: si vous vendez l'ISO à un profit, votre revenu de rémunération est l'écart entre la juste valeur marchande de l'action lorsque vous avez exercé l'option et le prix d'exercice de l'option. Tout bénéfice au-dessus du revenu d'indemnisation est un gain en capital. Si vous vendez les actions ISO à perte, le montant total est une perte en capital et il n'y a pas de revenu de rémunération à déclarer. Retenues et impôts estimatifs Soyez conscient que les employeurs ne sont pas tenus de retenir les taxes sur l'exercice ou la vente d'options sur actions incitatives. Par conséquent, les personnes qui ont exercé mais n'ont pas encore vendu des actions ISO à la fin de l'année peuvent avoir contracté d'autres passifs d'impôt minimum. Et les personnes qui vendent des actions de l'ISO peuvent avoir d'importants passifs d'impôts qui ne sont pas payés par retenue à la source. Les contribuables doivent envoyer des paiements de la taxe estimée pour éviter d'avoir un solde dû sur leur déclaration de revenus. Vous pouvez également augmenter le montant de la retenue au lieu de faire des paiements estimés. Les options d'achat d'actions incitatives sont présentées sur le formulaire 1040 de diverses façons possibles. La façon dont les options d'achat d'actions incitatives (ISO) sont déclarées dépend du type d'aliénation. Il existe trois scénarios possibles de déclaration fiscale: Déclarer l'exercice des options d'achat d'actions incitatives et les actions ne sont pas vendues dans la même année Augmenter votre revenu AMT par l'écart entre la juste valeur marchande des actions et le prix d'exercice. Cela peut être calculé à l'aide des données figurant sur le formulaire 3921 fourni par votre employeur. Tout d'abord, trouvez la juste valeur marchande des actions non vendues (formule 3921 case 4 multipliée par la case 5), puis soustrayez le coût de ces actions (formulaire 3921 case 3 multiplié par l'encadré 5). Le résultat est l'écart et est indiqué sur la ligne 14 de la formule 6251. Puisque vous reconnaissez le revenu aux fins de l'AMT, vous aurez une base de coûts différente pour AMT que pour les fins de l'impôt sur le revenu ordinaire. Par conséquent, vous devez garder une trace de cette base de coûts AMT différente pour référence future. Aux fins de l'impôt ordinaire, la base de coûts des actions ISO est le prix que vous avez payé (l'exercice ou le prix d'exercice). Aux fins de l'AMT, votre base de coûts est le prix d'exercice plus l'ajustement AMT (le montant déclaré sur formulaire 6251 ligne 14). Déclarer une disposition admissible d'actions ISO Faites état du gain sur votre annexe D et sur le formulaire 8949. Vous devez déclarer le produit brut de la vente qui sera déclaré par votre courtier sur le formulaire 1099-B. Vous devez également déclarer votre coût régulier (l'exercice ou le prix d'exercice, qui se trouve sur le formulaire 3921). Vous devrez également remplir une annexe D et un formulaire 8949 pour calculer votre gain ou votre perte en capital aux fins de l'AMT. Sur ce calendrier distinct, vous devez déclarer le produit brut de la vente et votre base de coûts AMT (prix d'exercice plus tout ajustement AMT précédent). Sur le formulaire 6251, vous devez déclarer un ajustement négatif à la ligne 17 pour tenir compte de la différence de gain ou de perte entre les calculs de gains réguliers et de gains AMT. Se référer aux Instructions pour le Formulaire 6251 pour plus de détails. Déclaration d'une disposition disqualifiante d'actions de l'ISO Le revenu de la rémunération est déclaré comme salaire à la ligne 7 du formulaire 1040 et tout gain ou perte en capital est indiqué à l'annexe D et au formulaire 8949. Le revenu de la rémunération peut déjà figurer sur votre formulaire W-2 De votre employeur selon le montant indiqué à la case 1. Certains employeurs fourniront une analyse détaillée de vos montants de la case 1 à la partie supérieure de votre W-2. Si le revenu d'indemnisation a déjà été inclus dans votre W-2, il suffit de déclarer votre salaire de la case 1 de formulaire W-2 sur votre formulaire 1040 ligne 7. Si le revenu de compensation n'a pas déjà été inclus sur votre W-2, Votre revenu de compensation, et incluez ce montant comme salaire à la ligne 7, en plus des montants de votre formulaire W-2. Sur votre annexe D et le formulaire 8949, vous devez déclarer le produit brut de la vente (indiqué sur le formulaire 1099-B de votre courtier) et votre base de coûts dans les actions. Pour les disqualifications d'actions ISO, votre base de coûts sera le prix d'exercice (figurant sur le formulaire 3921) plus tout revenu de rémunération déclaré comme salaire. Si vous avez vendu les actions ISO au cours d'une année autre que celle au cours de laquelle vous avez exercé l'ISO, vous aurez une base de coûts AMT distincte; vous devrez donc utiliser une annexe D et un formulaire 8949 pour déclarer les différents gains AMT et utiliser le formulaire 6251 pour Déclarer un ajustement négatif pour la différence entre le gain AMT et le gain en capital ordinaire. Le formulaire 3921 est un formulaire d'impôt utilisé pour fournir aux employés des renseignements sur les options d'achat d'actions incitatives qui ont été exercées au cours de l'exercice. Les employeurs fournissent un exemplaire du formulaire 3921 pour chaque exercice d'options d'achat d'actions incitatives qui s'est produit au cours de l'année civile. Les employés qui ont eu deux exercices ou plus peuvent recevoir plusieurs formulaires 3921 ou peuvent recevoir un état consolidé montrant tous les exercices. Le format de ce document peut varier, mais il contiendra les informations suivantes: identité de la société qui a transféré des actions en vertu d'un régime d'options d'achat d'actions incitatives, identité de l'employé qui exerce l'option d'achat d'actions incitatives, La date à laquelle l'option d'achat d'actions a été exercée, le prix d'exercice par action, la juste valeur marchande par action à la date d'exercice, le nombre d'actions acquises, ces informations peuvent être utilisées pour calculer votre base de coûts dans les actions, À déclarer pour l'impôt minimum de remplacement et à calculer le montant du revenu de compensation à une disposition disqualifiante et à identifier le début et la fin de la période de détention spéciale pour bénéficier du traitement fiscal préférentiel. Une période de détention spéciale pour bénéficier du traitement fiscal des gains en capital. La période de détention est de deux ans à compter de la date d'attribution et un an après que le stock a été transféré à l'employé. Le formulaire 3921 indique la date d'attribution dans la case 1 et indique la date de transfert ou la date d'exercice dans la case 2. Ajouter deux ans à la date de la case 1 et ajouter une année à la date de la case 2. Si vous vendez vos actions ISO après la date Est plus tard, vous aurez une disposition admissible et tout bénéfice ou perte sera entièrement un gain ou une perte en capital imposé au taux des gains en capital à long terme. Si vous vendez vos actions ISO en tout temps avant ou à cette date, vous aurez alors une disposition disqualifiante et le revenu de la vente sera imposé en partie comme un revenu de rémunération au taux d'imposition ordinaire et en partie comme un gain ou une perte en capital. Si vous exercez une option d'achat d'actions incitatives et ne vendez pas les actions avant la fin de l'année civile, vous devez déclarer un revenu additionnel pour l'impôt minimum de remplacement (AMT). Le montant inclus à des fins AMT est la différence entre la juste valeur marchande de l'action et le coût de l'option d'achat d'actions incitatives. La juste valeur marchande par action est indiquée à la case 4. Le coût par action de l'option d'achat d'actions ou du prix d'exercice est indiqué dans l'encadré 3. Le nombre d'actions achetées est indiqué dans l'encadré 5. Pour trouver le montant à inclure À titre de revenu aux fins de l'AMT, multiplier le montant de la case 4 par le montant des actions non vendues (habituellement le même que celui indiqué dans la case 5), et de ce produit soustraire le prix d'exercice (case 3) multiplié par le nombre d'actions invendues Même montant indiqué à la case 5). Calculer la base de coûts pour l'impôt ordinaire La base de coûts des actions acquises par le biais d'une option d'achat d'actions incitatives est le prix d'exercice indiqué à l'encadré 3. Votre base de coûts pour le lot entier d'actions est donc le montant Dans la case 3 multipliée par le nombre d'actions indiqué à la case 5. Ce chiffre sera utilisé à l'annexe D et à la formule 8949. Calcul de la base de coûts pour les actions AMT exercées en un an et vendues dans une année subséquente ont deux bases de coûts: Aux fins fiscales et une autre pour les fins de l'AMT. La base de coûts AMT est la base d'imposition régulière plus le montant d'inclusion de revenu d'AMT. Ce chiffre sera utilisé sur une annexe D distincte et sur le formulaire 8949 pour les calculs AMT. Calcul du montant du revenu de la rémunération au titre d'une disposition disqualifiante Si des actions de rachat d'actions incitatives sont vendues pendant la période de détention disqualifiante, une partie de votre gain est imposée en tant que salaire assujetti aux impôts ordinaires sur le revenu et le gain ou la perte résiduel est imposé comme gains en capital. Le montant à inclure à titre de revenu de rémunération, et habituellement inclus dans votre formulaire W-2, encadré 1, correspond à l'écart entre la juste valeur marchande de l'action lorsque vous avez exercé l'option et le prix d'exercice. Pour ce faire, multipliez la juste valeur marchande par action (encadré 4) par le nombre d'actions vendues (habituellement le même montant dans la case 5) et à partir de ce produit soustrayez le prix d'exercice (encadré 3) multiplié par le nombre d'actions vendues ( Généralement le même montant indiqué dans la case 5). Ce montant de revenu de compensation est généralement inclus dans votre formulaire W-2, encadré 1. Si elle n'est pas incluse dans votre W-2, incluez ce montant comme salaire additionnel sur le formulaire 1040 ligne 7. Calcul du coût ajusté Base sur une disposition disqualifiante Commencez par Votre base de coûts, et ajouter tout montant d'indemnisation. Utiliser ce chiffre de base de coûts rajustés pour déclarer le gain ou la perte en capital figurant à l'Annexe D et au Formulaire 8949.Les revenus d'options de vente assujettis à l'impôt sur le revenu gagné perçus par les subdivisions politiques de Pennsylvanie Les résidents de Pennsylvanie qui exercent des options d'achat d'actions émises par leur employeur peuvent être assujettis à l'impôt local sur le revenu gagné Sur le revenu réalisé lorsque ces options d'achat d'actions sont exercées, sur la base d'une récente décision de la Cour suprême de Pennsylvanie. Dans l'affaire Marchlen c. Township of Mt. Le 22 février 2000, la Cour suprême de Pennsylvanie a infirmé la décision du Tribunal du Commonwealth et a conclu que la définition de revenu visé par la Loi fiscale locale (53 PS 6901 et suivants) autorisant les municipalités de Pennsylvanie à imposer l'impôt sur le revenu aux contribuables39 Les salaires et les autres rémunérations, comprend le quotspread entre le produit réalisé lors de l'exercice d'options d'achat d'actions non qualifiées et le prix d'exercice de ces options et qu'en conséquence une municipalité peut imposer son impôt sur le revenu gagné sur le montant de ces quotspread. Dans l'affaire dont est saisie la Cour, le contribuable, employé de la Aluminum Company of America (Alcoa), a réalisé un revenu de quasi-totalité de 58 812,44 à l'exercice de 1 100 options d'achat d'actions non admissibles qu'il avait reçues comme participant au régime d'options d'achat d'actions d'Alcoa . Ces revenus, selon la Cour, étaient assujettis au Canton du Mont. Liban 1 impôt sur le revenu gagné. Dans son avis, la Cour affirme que la valeur des options d'achat d'actions lorsqu'elles sont accordées est tout à fait spéculative et donc non imposable à la date de l'octroi. La Cour ajoute que même lorsque la juste valeur marchande de l'action sous-jacente dépasse le prix d'exercice des options (c'est-à-dire que les options sont en argent), la valeur des options reste spéculative et n'est pas vérifiable jusqu'à ce que L'option est exercée, à ce moment quotspreadquot revenu devient soumis à l'impôt local sur le revenu gagné. La décision de la Cour laisse sans réponse un certain nombre de questions concernant l'application des impôts sur le revenu des municipalités au revenu d'options d'achat d'actions et soulève d'importantes questions relatives à l'application de l'impôt sur le revenu des particuliers de Pennsylvanie au revenu d'options d'achat d'actions. Si une option au moment de l'octroi ou à un moment antérieur à l'exercice a une valeur quasi-vérifiable parce que les options sont cotées en bourse ou sont assujetties à une évaluation fondée sur une autre méthode d'évaluation acceptée, cette valeur serait-elle assujettie à l'impôt local sur le revenu gagné , Même si les options n'ont pas été exercées. La différence entre la juste valeur marchande de l'action sous-jacente et le prix d'exercice d'une option d'achat d'actions assujettie à l'impôt local sur le revenu gagné lorsque l'option d'achat d'actions est exercée, Non assujettie à l'impôt sur le revenu fédéral lors de l'exercice Dans la mesure où l'employeur est tenu de retenir l'impôt sur le revenu gagné sur le revenu d'un employé, l'obligation de retenue à la source s'étend-elle à la rémunération sous forme de quotspread entre la juste valeur marchande du sous - Les actions de la date d'exercice de l'option et le prix d'exercice de l'option Est-il important que le revenu quotspreadquot n'est pas sous forme d'espèces et donc toute retenue devrait être faite de la rémunération en espèces d'un employé sont les contribuables sujet à intérêts et pénalités Est-ce que les employeurs sont assujettis à des pénalités pour défaut de retenir à l'égard de ces revenus? Les impôts sur le revenu gagnés imposés par la Ville de Philadelphie et le district scolaire de Pittsburgh La décision de la Cour soulève des préoccupations similaires en ce qui concerne l'application de l'impôt sur le revenu des particuliers de Pennsylvanie à la quotspread entre la juste valeur marchande de l'action sous-jacente et le prix d'exercice pour Étant donné que la définition de quotcompensation pour les fins de l'impôt sur le revenu des particuliers en Pennsylvanie est semblable, dans la partie pertinente, à la définition de revenu visé par la Loi fiscale locale. Il est certainement possible que les revenus de quotes-parts associés à l'exercice d'options d'achat d'actions incitatives puissent donner lieu à un impôt à payer pour le contribuable qui exerce ces options ainsi qu'à des obligations en matière de retenue d'impôt pour les employeurs. En attendant une action judiciaire ou législative éclaircissant ces questions, les employés qui exercent des options d'achat d'actions non qualifiées devraient examiner attentivement toutes les ordonnances municipales relatives à l'impôt sur le revenu gagné pour déterminer si les revenus de quotes-parts réalisés lors de l'exercice de ces options sont assujettis à l'impôt local sur le revenu gagné. Il faudrait envisager de produire des déclarations modifiées pour les années ouvertes (limitées à 1997, 1998 et 1999 dans la plupart des cas) afin d'éviter l'accumulation d'intérêts et de pénalités supplémentaires. Les employeurs qui sont assujettis à des obligations de retenue à l'égard de ces revenus devraient également envisager de produire des déclarations modifiées et de remettre l'impôt local sur le revenu gagné relativement au revenu gagné, bien que le fait de ne pas retenir avant la décision de la Cour suprême soit conforme aux tribunaux inférieurs Les décisions en la matière devraient atténuer toute tentative de la municipalité d'imposer des pénalités. Étant donné que la décision de Marchlen ne porte que sur des options d'achat d'actions non qualifiées, il semblerait raisonnable à l'heure actuelle que les employeurs et les employés continuent de traiter les revenus de quotes-parts réalisés lors de l'exercice d'options d'achat d'actions incitatives, De l'impôt sur le revenu ou de l'impôt municipal sur le revenu gagné, tout en reconnaissant toutefois que les percepteurs d'impôts locaux et le ministère du Revenu pourraient bien en conclure autrement à l'avenir. S. Howard Kline est actionnaire du cabinet d'avocats Buchanan Ingersoll et membre du groupe des avantages sociaux des employés de sa section fiscale. Il peut être contacté au 412-562-1576 ou par courriel à klineshbipc. Buchanan Ingersoll's Tax Group conseille les entités publiques et privées, les personnes et familles riches et les dirigeants clés dans toute une gamme de questions fiscales, d'avantages sociaux et de règlement des différends aux niveaux fédéral, étatique et local. Nous conseillons également nos clients dans les domaines de la préservation de la richesse et de la planification de la relève. Pour obtenir de plus amples renseignements, communiquez avec Francis A. Muracca, président du Groupe fiscal, au 412-562-3950 ou par courriel à muraccafabipc. Si vous recevez une option pour acheter des actions en paiement de vos services, vous pourriez avoir un revenu lorsque vous recevrez l'option , Lorsque vous exercez l'option ou lorsque vous disposez de l'option ou du stock reçu lorsque vous exercez l'option. Il existe deux types d'options d'achat d'actions: Les options octroyées dans le cadre d'un plan d'achat d'actions pour les employés ou d'un plan d'options d'achat d'actions incitatives (OPA) sont des options d'achat d'actions réglementaires. Les options d'achat d'actions qui ne sont accordées ni en vertu d'un plan d'achat d'actions pour les employés ni d'un plan ISO sont des options d'achat d'actions non étayées. Se reporter à la publication 525. Revenu imposable et non imposable. Pour obtenir de l'aide pour déterminer si vous avez reçu une option d'achat d'actions statutaire ou non statutaire. Options d'achat d'actions statutaires Si votre employeur vous accorde une option d'achat d'actions statutaires, vous ne devez généralement inclure aucun montant dans votre revenu brut lorsque vous recevez ou exercez l'option. Cependant, vous pouvez être assujetti à l'impôt minimum de remplacement dans l'année où vous exercez une ISO. Pour plus d'informations, reportez-vous aux instructions du formulaire 6251. Vous avez un revenu imposable ou une perte déductible lorsque vous vendez le stock que vous avez acheté en exerçant l'option. Vous considérez généralement ce montant comme un gain ou une perte en capital. Toutefois, si vous ne remplissez pas les exigences de période de détention spéciale, vous aurez à traiter le revenu de la vente comme revenu ordinaire. Ajouter ces montants, qui sont traités comme des salaires, à la base de l'action dans la détermination du gain ou de la perte sur la disposition des stocks. Se reporter à la publication 525 pour des détails précis sur le type d'option d'achat d'actions, ainsi que sur les règles régissant le moment où le revenu est déclaré et la façon dont le revenu est déclaré aux fins de l'impôt sur le revenu. Option d'achat d'actions incitatives - Après avoir exercé un ISO, vous devriez recevoir de votre employeur un formulaire 3921 (PDF), Exercice d'une option d'achat d'actions en vertu de l'article 422 (b). Ce formulaire rapportera les dates importantes et les valeurs nécessaires pour déterminer le montant correct du capital et du revenu ordinaire (le cas échéant) à déclarer dans votre déclaration. Plan d'achat d'actions des employés - Après votre premier transfert ou vente d'actions acquises en exerçant une option octroyée en vertu d'un régime d'achat d'actions pour employés, vous devriez recevoir de votre employeur un formulaire 3922 (PDF), Transfert d'actions acquises Article 423 (c). Ce formulaire rapportera les dates et les valeurs importantes nécessaires pour déterminer le montant correct du capital et du revenu ordinaire à déclarer sur votre déclaration. Options d'achat d'actions non-statutaires Si votre employeur vous accorde une option d'achat d'actions non statutaire, le montant du revenu à inclure et le temps nécessaire pour l'inclure dépendent du fait que la juste valeur marchande de l'option peut être facilement déterminée. Juste valeur marchande facilement déterminée - Si une option est activement négociée sur un marché établi, vous pouvez facilement déterminer la juste valeur marchande de l'option. Se référer à la publication 525 pour d'autres circonstances dans lesquelles vous pouvez facilement déterminer la juste valeur marchande d'une option et les règles pour déterminer quand vous devez déclarer un revenu pour une option avec une juste valeur facilement déterminable. Pas facilement déterminée Juste valeur marchande - La plupart des options non-statutaires n'ont pas une juste valeur facilement déterminable. Pour les options non cotées sans une juste valeur marchande facilement déterminable, il n'y a pas d'événement imposable lorsque l'option est accordée, mais vous devez inclure dans le revenu la juste valeur marchande de l'action reçue à l'exercice, moins le montant payé, lorsque vous exercez l'option. Vous avez un revenu imposable ou une perte déductible lorsque vous vendez le stock que vous avez reçu en exerçant l'option. Vous considérez généralement ce montant comme un gain ou une perte en capital. Pour obtenir des renseignements précis et des exigences en matière de rapports, consultez la publication 525. Dernière mise à jour ou mise à jour: 30 décembre 2016
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